Автор: Бризгалін Аркадій Вікторович,

генеральний директор Групи компаній «Податки та фінансове право», кандидат юридичних наук

Співавтор: Анікєєва Ольга Євгенівна,

головний спеціаліст з юридичних питань групи компаній «Податки та фінансове право»

1. Одноразова допомога при звільненні у зв'язку з виходом на пенсію, що виплачується на підставі локального акту

Суспільство виробляє виплати на користь звільнених працівників товариства у зв'язку з відходом на пенсію на підставі локального акта.

Чи можна вважати ці виплати вихідною допомогою?

У чинному законодавстві відсутнє визначення вихідної допомоги.

На практиці під вихідною допомогою розуміється грошова сума, яка виплачується працівникові при припиненні трудового договору. При цьому вихідна допомога може виплачуватися або в силу закону або в силу локальних нормативних актів організації.

Так, в ТК РФ є норми, в яких встановлені підстави припинення трудового договору, які передбачають обов'язкову виплату працівникові вихідної допомоги. Наприклад, ст. 178 ТК РФ (ліквідація організації, заклик на військову службу і т.п.), ст. 181 ТК РФ (розірвання трудового договору з керівником організації, його заступниками і головним бухгалтером у зв'язку зі зміною власника майна організації), ст. 279 ТК РФ (розірвання трудового договору з керівником на п. 2 ст. 278 ТК РФ). Зазначені виплати є встановленої законом компенсаційною виплатою, пов'язаної з достроковим розірванням трудового договору.

При цьому серед виплат, перерахованих в зазначених нормах ТК РФ, відсутня одноразова допомога, що виплачується при розірванні трудового договору з ініціативи працівника у зв'язку з виходом на пенсію або за угодою сторін.

Частиною 4 ст. 178 ТК РФ визначено, що трудовим договором або колективним договором можуть передбачатися інші випадки (непередбачений ТК РФ) виплати вихідної допомоги, а також встановлюватися підвищені розміри вихідної допомоги. Однак, на наш погляд, вихідну допомогу, встановлені колективним договором на підставі ч. 4 ст. 178 ТК РФ, не можна розглядати як посібники, встановлені чинним законодавством РФ.

Іншими словами, вихідна допомога, що виплачується на підставі локальних нормативних актів, а не в силу ТК РФ, не є компенсаційною виплатою, встановленої чинним законодавством.

З огляду на вищевикладене, вважаємо, що виплату при розірванні трудового договору за п. 1 ст. 77 або п. 3 ст. 77 ТК РФ, про яку йде мова в представленому Положенні, слід розглядати саме як вихідну допомогу, встановлене локальним нормативним актом організації, а не діючим законодавством.

Таким чином, на нашу думку, розглянута виплата працівникам при розірванні трудового договору є вихідною допомогою, встановленим локальним нормативним актом.

Чи підлягають такі виплати оподаткуванню ПДФО?

За загальним правилом, згідно п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Статтею 217 НК РФ встановлені винятки з цього загального правила, тобто види доходів, що не обкладаються ПДФО.

В силу п. 3 названої норми не підлягають обкладенню ПДФО всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних, зокрема, зі звільненням працівників.

Таким чином, компенсаційні виплати, пов'язані зі звільненням працівників, в тому числі суми виплат у вигляді вихідної допомоги (з урахуванням встановленого обмеження за розміром) не обкладаються ПДФО тільки в тому випадку, якщо такі виплати встановлені чинним законодавством РФ, якими законодавчими актами суб'єктів РФ, або рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, і в розмірах, встановлених цими актами. Аналогічний висновок зроблений в Листі УФНС по м Москві від 30.03.2011 № 20-14 / 3/030468 @.

Як було зазначено вище, ТК РФ не передбачає обов'язкової виплати вихідної допомоги при розірванні трудового договору за п. 1 ст. 77 ТК РФ і п. 3 ст. 77 ТК РФ. У зв'язку з чим, вважаємо, що компенсаційні виплати при звільненні, встановлені роботодавцем відповідно до ч. 4 ст. 178 ТК РФ, не відповідають умові п. 3 ст. 217 НК РФ, тому вони повинні обкладатися ПДФО в повному розмірі.

Звертаємо увагу, що вихідна допомога, не передбачені чинним законодавством, обкладалися в повному обсязі ПДФО і до 2012 р, тобто в зазначеній частині редакція п. 3 ст. 217 НК РФ не змінилася. З 2012 р законодавець лише обмежив неоподатковуваний ПДФО розмір вихідної допомоги, передбаченої законодавством - раніше воно не обкладалося ПДФО в повній сумі без будь-яких обмежень. У зв'язку з цим ми не рекомендуємо орієнтуватися на Листа Мінфіну РФ (від 13.08.2012 № 03-04-06 / 1-239, від 04.07.2012 № 03-04-06 / 1-198, від 18.05.2012 № 03- 04-06 / 6-139 тощо), в яких зроблено висновок про те, що вихідна допомога в розмірі, що не перевищує 3-х кратний середньомісячний заробіток, не обкладається ПДФО незалежно від підстав звільнення.

Таким чином, на нашу думку, одноразова допомога, що виплачується на підставі локального акта при звільненні працівника за власним бажанням у зв'язку з виходом на пенсію або за угодою сторін, об'єктом обкладення ПДФО в повному обсязі.

2. Виплати при звільненні за скороченням штату

Обкладаються чи ні податком виплати у зв'язку зі скороченням штату, а саме:

• додаткова компенсація за дострокове звільнення - до закінчення двох місяців після повідомлення про звільнення;
• вихідну допомогу в розмірі середнього заробітку;
• середній заробіток на період працевлаштування після закінчення другого місяця з моменту фактичного звільнення при наданні копії трудової книжки без позначки про працевлаштування;
• середній заробіток на період працевлаштування після закінчення третього місяця з моменту фактичного звільнення при наданні копії трудової книжки без позначки про працевлаштування та довідки з біржі при постановці на облік протягом 2 тижнів з моменту звільнення;

В силу ст. 178, 180 ТК РФ компенсаціями, встановленими чинним законодавством при звільненні за скороченням штатів, є:

• вихідну допомогу в розмірі середнього місячного заробітку;
• середній місячний заробіток на період працевлаштування, але не більше двох місяців з дня звільнення (із заліком вихідної допомоги);
• середній місячний заробіток протягом третього місяця з дня звільнення за рішенням органу служби зайнятості населення за умови, якщо в двотижневий термін після звільнення працівник звернувся в цей орган і не був ним працевлаштований;
• додаткова компенсація в розмірі середнього заробітку працівника, обчисленого пропорційно часу, що залишився до закінчення строку попередження про звільнення.

З наведених норм випливає, що фактично в силу закону роботодавець зобов'язаний виплатити скорочувати працівнику триразовий середній місячний заробіток, тобто забезпечити йому матеріальну підтримку на 3 місяці після звільнення (вихідна допомога в розмірі середнього заробітку + середній заробіток за другий місяць + середній заробіток за третій місяць за умови звернення до служби зайнятості).

При настанні певних обставин (у разі якщо працівник звільняється до закінчення строку попередження) роботодавець додатково до вищеперелічених сума зобов'язаний виплатити додаткову компенсацію в розмірі середнього заробітку працівника, обчисленого пропорційно часу, що залишився до закінчення строку попередження про звільнення. Тобто це абсолютно самостійний вид виплати, що не є вихідною допомогою, середньомісячним заробітком на період працевлаштування і т.п.

Саме ці компенсаційні виплати в установлених розмірах роботодавець зобов'язаний провести в силу закону незалежно від свого бажання. Всі інші виплати, що сплачуються роботодавцем в силу угоди з працівником, компенсаційними виплатами, встановленими чинним законодавством, не є.

У ситуації, що розглядається всі перераховані вище виплати представляються нам компенсаційними виплатами, встановленими чинним законодавством. При цьому звертаємо увагу, що обов'язок по виплаті середнього заробітку за другий місяць після звільнення в силу закону не обумовлена ​​поданням трудової книжки.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не обкладаються ПДФО всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних з:

• звільненням працівників, за винятком;
• суми виплат у вигляді вихідної допомоги, середнього місячного заробітку на період працевлаштування, компенсації керівнику, заступникам керівника та головного бухгалтера організації в частині, що перевищує в цілому триразовий розмір середнього місячного заробітку або шестиразовий розмір середнього місячного заробітку для працівників, звільнених з організацій, розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях.

Таким чином, в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не обкладаються ПДФО встановлені ТК РФ:

• компенсаційні виплати при звільненні (в повному обсязі);
• вихідна допомога при звільненні та середній місячний заробіток на період працевлаштування в частині, що не перевищує в цілому триразовий розмір середнього місячного заробітку (або шестиразовий розмір середнього місячного заробітку для працівників, звільнених з організацій, розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях).

З огляду на вищевикладене, виходячи з прямого тлумачення зазначеної норми і беручи до уваги підстави даних виплат, вважаємо, що не обкладається ПДФО додаткова компенсація за «дострокове» звільнення (в розмірі середнього заробітку працівника, обчисленого пропорційно часу, що залишився до закінчення строку попередження про звільнення); вихідну допомогу і середній заробіток на період працевлаштування (в межах трикратного середнього заробітку).

При цьому слід мати на увазі, що, на думку Мінфіну РФ, компенсаційні виплати, пов'язані зі звільненням працівників, до яких відноситься, в тому числі додаткова компенсація в розмірі середнього заробітку, обчисленого пропорційно часу, що залишився до закінчення строку попередження про звільнення, що виплачується в відповідно до статті 180 Трудового кодексу Російської Федерації, а також вихідну допомогу і суми середнього місячного заробітку, звільняються від обкладення податком на доходи фізичних осіб на підставі пункту 3 стати 217 Кодексу в загальній сумі, що не перевищує в цілому триразовий розмір середнього місячного заробітку (шестикратний розмір середнього місячного заробітку для працівників, звільнених з організацій, розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях). Суми перевищення трикратного розміру (шестиразового розміру) середнього місячного заробітку підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб в установленому порядку. Для цілей застосування цієї норми необхідно підсумувати всі виплати, вироблені працівникові при звільненні.

Такий висновок зроблено, наприклад, в Листах Мінфіну РФ від 02.04.2015 № 03-04-06 / 18275, від 03.11.2014 № 03-04-05 / 57319.

Іншими словами, Мінфін РФ вважає, що сума додаткової компенсації (за «дострокове» звільнення) не обкладається ПДФО в межах, в яких вона в сукупності з іншими виплатами при звільненні не перевищує трикратного (шестиразового) розміру середнього місячного заробітку. Однак, на нашу думку, зазначений висновок не випливає з прямого прочитання п. 3 ст. 217 НК РФ. До такої ж думки прийшов суд в Ухвалі Верховного суду Республіки Комі від 10.05.2012 № 33-1663АП / 2012. Тобто Мінфін «обмежувально» тлумачить п. 3 ст. 217 НК РФ і необгрунтовано «звужує» його застосування.

Таким чином, на нашу думку, в ситуації, що розглядається не обкладається ПДФО:

• додаткова компенсація в розмірі середнього заробітку працівника, обчисленого пропорційно часу, що залишився до закінчення строку попередження про звільнення (в повному розмірі);
• вихідну допомогу і середній заробіток на період працевлаштування (в межах трикратного середнього заробітку).

Опубліковано за матеріалами Журналу «Податки та фінансове право», www.cnfp.ru

https://www.facebook.com/pages/gk.nfp - Група компаній «Податки та фінансове право»

https://www.facebook.com/arkady.bryzgalin - Бризгалін Аркадій Вікторович