На сьогоднішній день практика надання та отримання поворотної фінансової допомоги (так званого безпроцентної позики) є досить поширеною. Адже це дуже хороший спосіб поповнити оборотні кошти, особливо коли є гостра необхідність. Тонкощі обліку та оподаткування даної фіндопомоги безпосередньо залежать від того, хто і кому її надає. Не останню роль також відіграє і те, повернули цю допомогу чи ні. Отже, давайте коротко розглянемо, які ж податково-облікові наслідки створює поворотна фінансова допомога

згідно з визначенням ПКУ , Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування даними коштами і є обов'язковою до повернення (пп. 14.1. 257 ПКУ ).

Суб'єкт господарювання (підприємство чи підприємець) може як отримувати, так і надавати поворотну фіндопомогу. При цьому розмір цієї допомоги законодавчо не обмежений. Більш докладно про правила надання ПФД читайте в матеріалі «Поворотна фіндопомога в житті підприємства: наведемо різкість» . У цьому ж матеріалі ви знайдете також зразок Договору про надання поворотної фінансової допомоги.

Податково-облікові наслідки залежать від багатьох факторів. Давайте розглянемо їх схематично.

1. Підприємство надає поворотну фінансову допомогу

У цій ситуації податково-облікові наслідки залежать від того, на якій системі оподаткування перебуває підприємство - надавач ПФД: на загальній чи спрощеній. Крім того, не останню роль відіграє статус одержувача фіндопомоги: якщо ПФД отримує звичайна фізособа чи ФОП, то виникають наслідки в частині ПДФО. Також не варто забувати, що неповернена фінансова допомога фактично є дебіторською заборгованістю, яка відображається в обліку за своїми правилами.

Отже, щоб було зрозуміліше, відобразимо нюанси надання ПФД підприємством на рис. 1.

Мал. 1. Податково-облікові наслідки у підприємства, яке надає ПФД

Посилання на матеріали, згадані в рис. 1:

2. Поворотну фіндопомогу надає ФОП

В даному випадку перш за все логічно виникає питання правомірності надання підприємцем ПФД. Відзначимо: податківці не завжди «ЗА» можливість такого надання. А особливо - щодо ФОП на спрощеній системі оподаткування. Однак це не зовсім так, адже законодавство не обмежує коло постачальників ПФД тільки юрособами. Більш докладно про це читайте в матеріалі «ФОП & надання поворотної фінансової допомоги: податкові наслідки» .

Податкові наслідки тут будуть дещо іншими, ніж у юросіб, враховуючи в першу чергу те, що підприємці не зобов'язані вести бухоблік. Однак якщо одержувачем ПФД є фізособа чи ФОП, то наслідки в частині ПДФО будуть аналогічними, як і у підприємств. Крім іншого, все залежить від системи оподаткування, на якій знаходиться підприємець - надавач ПФД. Покажемо схематично дані наслідки на рис. 2.

Мал. 2. Податкові наслідки у підприємця (ФОП), який надає ПФД

Посилання на матеріал, згаданий в рис. 2:

3. Підприємство отримує ПФД

Тут виходить діаметрально протилежна ситуація. При цьому важливо звернути увагу на наступне:

• при одержанні ПФД в бухобліку відображаємо кредиторську заборгованість;
• платник податку на прибуток дану кредиторську заборгованість відбиває згідно бухобліковим правилам;
• платник єдиного податку повинен повернути таку ПФД протягом року, в іншому випадку контролери будуть наполягати на відображенні доходу.

Розглянемо можливі наслідки схематично (див. Рис. 3).

Мал. 3. Податково-облікові наслідки у підприємства, яке отримало ПФД

Посилання на матеріал, згаданий в рис. 3:

4. ФОП отримує поворотну фінансову допомогу

У цьому випадку все досить просто: ФОП-загальносистемник не відображає в доходах отриману ПФД протягом дії договору, а платник єдиного податку - протягом 12-ти календарних місяців з дня її отримання.

Якщо ж ПФД не буде повернута, то ФОП-загальносистемник повинен відобразити дохід. А що ж стосується ФОП - платника єдиного податку, то існує ймовірність подвійного оподаткування даного доходу, оскільки списана кредиторська заборгованість потрапляє в дохід (а, як ми пам'ятаємо, дохід вже був відображений після закінчення 12 місяців).

Відобразимо ці податкові наслідки на рис. 4.

Мал. 4. Податкові наслідки у підприємця (ФОП), який отримав ПФД

Посилання на матеріал, згаданий в рис. 4:

Редакція газети

«Інтерактивна бухгалтерія»