1. Особливості звільнення за угодою сторін
2. Таблиця 1. Переваги звільнення за угодою сторін перед звільненням з ініціативи працівника
3. Таблиця 2. Переваги звільнення за угодою сторін перед звільненням з ініціативи роботодавця
4. Угода про розірвання трудового договору
5. Малюнок. Зразок угоди про розірвання трудового договору
6. Документи, що оформляються при розірванні трудового договору за угодою сторін
7. Оподаткування сум, виплачених працівнику
8. Заробітня плата
9. Компенсація за невикористану відпустку
10. Інші компенсаційні виплати

Згідно ТК РФ трудовий договір між працівником і роботодавцем може припинятися з різних підставах. Одне з них - звільнення за угодою сторін. Які особливості такого звільнення і коли застосовується дана підстава припинення трудового договору? Які зобов'язання по податках і страхових внесках виникають у організації при виплаті сум, належних працівникові при цьому?

Звільнення за згодою сторін регулюється статтею 78 Трудового кодексу. Згідно з цією статтею трудовий договір може бути розірваний в будь-який час за взаємною згодою працівника і роботодавця. Як правило, дана норма застосовується в ситуації, коли організація вирішила припинити відносини з працівником, але прямих підстав для його звільнення не має. Крім того, зазначена норма нерідко використовується роботодавцями при звільненні працівника за дисциплінарний проступок або при скороченні штату.

Відповідно до трудового законодавства ініціатором звільнення за угодою сторін може виступати будь-яка сторона трудового договору. У більшості випадків така пропозиція співробітнику робить роботодавець.

Особливості звільнення за угодою сторін

Іноді, розлучаючись з працівником при відсутності прямих підстав для звільнення, організація стоїть перед вибором: запропонувати співробітникові звільнитися за власним бажанням або оформити звільнення як угоду сторін. Другий варіант для роботодавця краще з наступних причин. Звільнення за власним бажанням передбачає, що працівник самостійно і без примусу (тобто без пропозиції з боку роботодавця) повинен заявити про свій намір розірвати трудовий договір. Оскільки в даній ситуації ця умова не виконується, співробітник може обра-
титься в суд і довести, що заява про звільнення написано в примусовому порядку. Крім того, працівник, який подав назване заяву, може відкликати його до target = "_ blank" про звільнення. Нагадаємо, що таке право працівнику надано статтею 80 ТК РФ. В кінцевому підсумку зазначені факти можуть мати для роботодавця різні негативні наслідки.

При звільненні за згодою головним є те, що сторони розлучаються за взаємною домовленістю. Така домовленість оформлюється відповідним документом, тому у працівника відсутні підстави для подання скарги до суду. Крім того, в даному випадку на відміну від звільнення за власним бажанням працівник не має права змінити в односторонньому порядку (без згоди роботодавця) рішення розірвати трудовий договір.

Подібної точки зору дотримується Верховний суд РФ. У пункті 20 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 17.03.2004 № 2 «Про застосування судами Російської Федерації Трудового кодексу Російської Федерації» зазначено, що анулювання домовленості щодо терміну і підстави звільнення за угодою сторін можливо лише при взаємній згоді роботодавця і працівника. Звільнення за згодою сторін має і інші переваги для роботодавця в порівнянні зі звільненням працівника за власним бажанням (табл. 1).

Таблиця 1. Переваги звільнення за угодою сторін перед звільненням з ініціативи працівника

умови

Звільнення з ініціативи працівника

Звільнення за згодою сторін

ініціатор

працівник

Будь-яка зі сторін трудового договору

термін попередження

За загальним правилом працівник зобов'язаний попередити роботодавця не пізніше ніж за два тижні до дати звільнення, якщо це керівник - за місяць, якщо тимчасовий, сезонний працівник або перебуває на випробувальному терміні - за три дні (ст. 80, 71, 280, 292 і 296 ТК РФ)

Не передбачено, день звільнення визначається за згодою сторін

Підстава звільнення (документ)

заява працівника

Угода сторін про розірвання трудового договору

Виплати, що здійснюються при звільненні

Виплачуються всі належні працівникові суми (ст. 140 ТК РФ)

Крім виплат, належних працівникові при звільненні (ст. 140 ТК РФ), угодою може бути передбачена виплата вихідної допомоги, розмір якого визначається угодою сторін (ст. 178 ТК РФ)

зміна рішення

Працівник має право відкликати заяву протягом попереджувального строку, за винятком випадку, коли на його місце в письмовій формі запрошений інший працівник від іншого роботодавця і запрошений вже звільнився з попереднього місця роботи (ст. 64 і 80 ТК РФ, Визначення ЗС РФ від 11.07.2008 № 48-В08-6, подп. «в» п. 22 постанови Пленуму ВС РФ від 17.03.2004 № 2)

Рішення про анулювання або зміну угоди про звільнення може бути досягнуто тільки при взаємній згоді сторін (п. 20 постанови Пленуму ВС РФ від 17.03.2004 № 2, Визначення КС РФ від 13.10.2009 № 1091-О-О)

Як сказано вище, норму статті 78 Трудового кодексу, що передбачає розірвання трудового договору за угодою сторін, роботодавці нерідко застосовують і при наявності у працівника дисциплінарних проступків або при його скороченні. У загальному випадку припиняти трудовий договір в подібних ситуаціях організація повинна відповідно до статті 81 ТК РФ в односторонньому порядку. Але щоб звільнити співробітника за цією статтею, роботодавець повинен дотримуватися деякі обов'язкові вимоги. Зокрема, він не має права розірвати трудовий договір з працівником у період його відпустки або тимчасової нетрудо-
здібності. При застосуванні статті 78 ТК РФ ці вимоги виконувати не потрібно (табл. 2).

Таблиця 2. Переваги звільнення за угодою сторін перед звільненням з ініціативи роботодавця

умови

Звільнення з ініціативи роботодавця

Звільнення за згодою сторін

Процедура звільнення і додаткові витрати

Потрібні дотримання певної процедури і додаткові витрати (в залежності від підстави звільнення).
Наприклад, для звільнення за дисциплінарний проступок потрібно зафіксувати порушення і взяти пояснення у працівника (ст. 192 і 193 ТК РФ, п. 53 постанови Пленуму ВС РФ від 17.03.2004 № 2).
При звільненні за скороченням потрібно:
- повідомити працівника за два місяці;
- виплатити йому вихідну допомогу в розмірі середнього місячного заробітку, а також зберегти середній заробіток на період працевлаштування на строк до двох місяців (з заліком вихідної допомоги) (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 178, 179 і180 ТК РФ) ;
- повідомити про скорочення орган зайнятості (п. 2 ст. 25 Закону РФ від 19.04.91 № 1032-1 «Про зайнятість населення в Російській Федерації»)

Ніяких процедур не потрібно. Можлива (але не обов'язкова!) Виплата відступних

категорії працівників

Не можна звільняти з ініціативи роботодавця вагітних жінок (ч. 1 ст. 261 ТК РФ).
Окремі категорії працівників не можна звільняти за визначеними підставами, наприклад жінок, які мають дітей віком до трьох років, не можна звільнити за скороченням (ч. 4 ст. 261 ТК РФ)

Угода про розірвання трудового договору можна зробити висновок абсолютно з будь-яким працівником

час розірвання

Розірвати трудовий договір в період відпустки працівника або його тимчасової непрацездатності не можна (ч. 6 ст. 81 ТК РФ)

Розірвати трудовий договір можна в будь-який момент, в тому числі в період відпустки працівника або тимчасової непрацездатності

Угода про розірвання трудового договору

З норм ТК РФ слід, що роботодавець і працівник можуть прийняти рішення про припинення трудових відносин на підставі угоди в будь-який час. Значить, в момент прийняття такого рішення одна сторона може не знати про наміри іншого боку. Тому ініціатор розірвання трудового договору за угодою сторін повинен повідомити їй про це. Отже, роботодавцю або працівникові (особі, яка є ініціатором) потрібно оформити свою пропозицію в письмовому вигляді і направити іншій стороні. У листі (повідомленні) обов'язково повинна бути вказана підстава звільнення. якщо отриманий-
ве пропозицію буде прийнято, то цю домовленість між собою роботодавець і працівник повинні зафіксувати в двосторонньому угоді про розірвання трудового договору.

Причому стаття 78 Трудового кодексу не зобов'язує сторони складати угоду в письмовому вигляді. Разом з тим, на думку автора, це необхідно, оскільки саме цей документ є свідченням того, що між працівником і роботодавцем досягнуто домовленості про припинення трудових відносин у цій підставі. Зазвичай така угода оформляється у вигляді окремого документа, підписаного обома сторонами. Воно полягає в простій письмовій формі у двох примірниках - по одному примірнику для працівника і роботодавця. У тексті угоди про розірвання трудового договору вказують:

• намір працівника і роботодавця припинити трудові відносини за згодою сторін;
• дату припинення трудових відносин;
• розмір і порядок компенсаційних виплат (відступних), якщо про них є домовленість;
• інші умови (будь-які умови, що не суперечать законодавству, наприклад порядок і терміни передачі справ звільняються головним бухгалтером іншому працівникові, надання відпустки з наступним звільненням).

Два перших умови (про заснування і терміні припинення трудового договору) відображаються в обов'язковому порядку. Решта умов вносяться до угоди на розсуд сторін (зразок угоди про розірвання трудового договору наведений на малюнку).

Малюнок. Зразок угоди про розірвання трудового договору

Документи, що оформляються при розірванні трудового договору за угодою сторін

Після укладання угоди між сторонами організація-роботодавець повинна оформити і інші документи, пов'язані зі звільненням працівника.

Перш за все видається наказ керівника організації про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (про звільнення) за уніфікованою формою № Т-8 target = "_ blank" працівника і заповнюють розділ ХI особової картки працівника (уніфікована форма № Т-2 1). У картці відбивається підставу звільнення, дата звільнення та дата наказу про звільнення. При цьому запис у картці повинна бути ідентична записи в трудовій книжці.

В target = "_ blank" працівнику необхідно віддати трудову книжку (ч. 3 та 4 ст. 84.1 та ч. 1 ст. 140 ТК РФ). Згідно із заявою працівника йому видаються і завірені копії документів, пов'язаних з роботою в організації, зокрема копія наказу про звільнення і довідка про доходи за формою 2-ПДФО.

Крім того, працівникові потрібно передати індивідуальні відомості про нараховані та сплачені страхові внески в ПФР для персоніфікованого обліку, які не були представлені в територіальний орган ПФР, а також інформацію про обчислених, утриманих і перерахованих додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та про внески роботодавця , сплачених на користь застрахованої особи (в разі їх сплати). Факт передачі працівникові цих відомостей слід підтвердити його підписом. Підстава - пункт 4 статті 11 Федерального закону від 01.04.96 № 27-ФЗ «Про обов'язкове (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування», пункти 35 і 67 Інструкції про порядок ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку відомостей про застрахованих осіб, затвердженої наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 14.12.2009 № 987н.

Оподаткування сум, виплачених працівнику

Статтею 140 ТК РФ передбачено, що роботодавець в день звільнення зобов'язаний провести з працівником повний розрахунок і виплатити всі належні йому суми (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ). При звільненні за згодою сторін такими сумами є заробітна плата, нарахована працівнику включно по останній день роботи, і компенсація за всі невикористані відпустки. Крім того, працівникові можуть бути виплачені компенсаційні виплати (відступні), якщо вони передбачені відповідними локальними нормативно-правовими актами. Всі названі виплати відображаються в записці-розрахунку, яка оформляється при припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) за формою № Т-61 1.

Заробітня плата

Податок на прибуток. Витрати роботодавця на виплату заробітної плати є витратами на оплату праці. Вони відображаються на підставі пункту 1 статті 255 НК РФ. При методі нарахування дані витрати визнаються в місяці нарахування виходячи з нарахованих сум (п. 4 ст. 272 ​​НК РФ), а при касовому методі - в момент погашення заборгованості, тобто в місяці виплати (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Суми страхових внесків до позабюджетних фондів, що підлягають сплаті згідно з Федеральним законом від 24.07.2009 № 212-ФЗ (далі - За-
кін № 212-ФЗ), і страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, що сплачуються до ФСС Росії відповідно до Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ (далі - Закон № 125-ФЗ), враховуються в податковому обліку в інших витратах (подп. 1 і 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дата визнання витрат у вигляді податків (зборів) та інших обов'язкових платежів при методі нарахування - дата їх нарахування (подп. 1 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ), а при касовому методі - дата фактичної сплати (пп. 3 п. 3 ст . 273 НК РФ).

ПДФО. У разі припинення трудових відносин доходи у вигляді заробітної плати включаються в податкову базу по ПДФО працівника на підставі пункту 1 статті 210 НК РФ. При цьому податок утримується роботодавцем, є податковим агентом, в момент виплати належних сум (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страхові внески. Заробітна плата, що виплачується працівникові при звільненні, обкладається страховими внесками до позабюджетних фондів згідно з пунктом 1 статті 7 Закону № 212-ФЗ. Також на неї нараховуються страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 1 ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ).

Компенсація за невикористану відпустку

Податок на прибуток. Компенсація за невикористану відпустку враховується в складі витрат на оплату праці (п. 8 ст. 255 НК РФ). Суми нарахованих страхових внесків до позабюджетних фондів і страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань включаються до інших витрат на підставі підпунктів 1 і 45 пункту 1 статті 264 НК РФ.

ПДФО. Сума компенсації за невикористану відпустку не звільняється від обкладення ПДФО згідно з пунктом 3 статті 217 НК РФ. У цьому пункті сказано, що не обкладаються ПДФО всі види компенсаційних виплат, пов'язаних зі звільненням працівників, які передбачені чинним законодавством РФ, за винятком компенсації за невикористану відпустку. Значить, при виплаті зазначеної компенсації організація повинна утримати ПДФО і перерахувати його до бюджету (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страхові внески. Компенсація за невикористану відпустку при звільненні працівника обкладається страховими внесками до позабюджетних фондів, оскільки на неї не поширюється звільнення, передбачене підпунктом «д» пункту 2 частини 1 статті 9 Закону № 212-ФЗ. Також вона обкладається страховими внесками від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ).

Інші компенсаційні виплати

Крім зарплати і компенсації за невикористану відпустку, працівникові, який звільняється з організації за згодою сторін, може бути виплачена так звана додаткова компенсація (target = "_ blank"). Дане право роботодавцю дає стаття 178 ТК РФ. Зауважимо, що випадки, при яких роботодавці в обов'язковому порядку повинні виплачувати вихідну допомогу, прямо прописані в цій статті. Виплата вихідної допомоги при розірванні трудового договору за угодою сторін в статті 178 ТК РФ не вказана. Однак в цій статті зазначено, що трудовим або колективним договором можуть передбачатися інші випадки виплати вихідної допомоги, а також встановлюватися підвищені розміри вихідної допомоги. Таким чином, на підставі цієї норми роботодавець може виплатити працівникові вихідну допомогу у вигляді відступних у разі звільнення за угодою сторін, якщо умова про його виплаті буде передбачено відповідними договорами.

Податок на прибуток. Согласно зі статтей 255 НК РФ до витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування Працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стімулюють нарахування и надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умови праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з Утримання ціх ПРАЦІВНИКІВ, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами. Тому, если виплата компенсації при звільненні працівника за угідь сторон передбача трудовим або колективним договором, вона включається до витрат, что враховуються при оподаткуванні прибутку на підставі пункту 25 статті 255 Податкового кодексу. Як правило, на практике, виплата відступніх носити епізодічній характер. Тому Умова про таку виплату оформляється target = "_ blank" або вказується в угоді про Розірвання трудового договору. Чи можна в такому випадку суми виплаченої компенсації визнати в цілях оподаткування прибутку?

На думку Мінфіну Росії, витрати по виплаті компенсації при звільненні працівника за угодою сторін можуть бути враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток, якщо така виплата передбачена трудовим договором, додаткової угоди до трудового договору або колективним договором (листа Мінфіну Росії від 09.07.2010 № 03-03-06 / 4/66, від 14.03.2011 № 03-03-06 / 2/40 і від 31.03.2011 № 03-03-06 / 1/188).

Зі сказаного випливає, що угода про розірвання трудового договору не відноситься до документа, що дозволяє визнати додаткову компенсацію, виплачену звільненому працівникові, з метою оподаткування прибутку. Тому, на думку автора, після підписання сторонами зазначеної угоди необхідно оформити додаткову угоду до трудового договору, відбивши в ньому відповідні положення про виплату вихідної допомоги (відступних) в разі звільнення за угодою сторін (за умови, звичайно, що це не передбачено трудовим або колективним договором). Причому треба обов'язково вказати, що додаткова угода є невід'ємною частиною трудового договору.

Зверніть увагу: в додатковій угоді до трудового договору повинна бути вказана більш рання дата, ніж дата на угоді про розірвання трудового договору.

ПДФО та страхові внески. Компенсаційні виплати (відступні), що виплачуються при звільненні за згодою сторін, не є компенсаційними виплатами, встановленими чинним законодавством, зокрема статтею 178 ТК РФ. Тому їх сума обкладається податком на доходи фізичних осіб, страховими внесками до позабюджетних фондів і страховими внесками від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в загальновстановленому порядку.

1: Затверджено наказом Мінстату України від 05.01.2004 № 1.